中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（征求

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（以下簡稱其他鑒證業(yè)務(wù)）。

　　第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　第四條 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

　　合理保證的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　第二章 承接與保持業(yè)務(wù)

　　第五條 只有當(dāng)符合下列條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能承接或保持其他鑒證業(yè)務(wù)：

　�。ㄒ唬╄b證對象由預(yù)期使用者和注冊會(huì)計(jì)師以外的第三方負(fù)責(zé)；

　�。ǘ�）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，未發(fā)現(xiàn)不符合職業(yè)道德規(guī)范和鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則要求的情況；

　　（三）確信執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的人員在整體上具備必要的專業(yè)勝任能力。

　　第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取書面確認(rèn)函，以明確責(zé)任。如果無法獲取責(zé)任方的書面確認(rèn)函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　�。ㄒ唬┏薪訕I(yè)務(wù)是否適當(dāng)，法律法規(guī)或合同是否明確了相關(guān)責(zé)任；

　　（二）如果承接業(yè)務(wù)，是否在鑒證報(bào)告中披露該情況。

　　第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的要求，以及擬承接的其他鑒證業(yè)務(wù)是否具備《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》規(guī)定的所有特征。

　　第八條 某些鑒證對象要求的專門知識(shí)和技能超出了注冊會(huì)計(jì)師通常具有的專業(yè)勝任能力，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作。

　　第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他鑒證業(yè)務(wù)開始前，與委托方就其他鑒證業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對其他鑒證業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

　　第十條 在完成其他鑒證業(yè)務(wù)前，如果委托方要求將其他鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的其他鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一要求的合理性。如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意這一變更。

　　當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托方的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

　　第三章 計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　第一節(jié) 計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)的基本要求

　　第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定其他鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃，以有效執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　計(jì)劃工作包括制定總體策略和具體計(jì)劃�？傮w策略包括確定其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍、重點(diǎn)和時(shí)間安排。具體計(jì)劃包括擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及選擇這些程序的理由。

　　在計(jì)劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)約定條款；

　　（二）鑒證對象特征和既定標(biāo)準(zhǔn)；

　�。ㄈ�）其他鑒證業(yè)務(wù)過程和可能的證據(jù)來源；

　�。ㄋ模�對被鑒證單位及其環(huán)境的了解，包括對鑒證對象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的了解；

　�。ㄎ澹┐_定預(yù)期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素；

　　（六）對人員和技能的要求，包括專家參與的性質(zhì)和范圍。

　　第十二條 計(jì)劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作并非一個(gè)孤立階段，而是整個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)中持續(xù)的、不斷修正的過程。

　　由于未預(yù)期事項(xiàng)、業(yè)務(wù)情況變化或獲取證據(jù)等因素，注冊會(huì)計(jì)師可能需要在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中修訂總體策略和具體計(jì)劃，進(jìn)而修改計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第十三條 在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對象信息產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　　第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對象和其他業(yè)務(wù)環(huán)境，以足以識(shí)別和評估鑒證對象信息產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序。

　　第十五條 了解鑒證對象和其他業(yè)務(wù)環(huán)境是計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的必要組成部分，為注冊會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　�。ㄒ唬┛紤]鑒證對象特征；

　�。ǘ�）評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；

　�。ㄈ�）確定需要特殊考慮的領(lǐng)域，比如顯示存在舞弊的跡象、需要特殊技能或利用專家工作的領(lǐng)域；

　　（四）建立重要性水平，評價(jià)其數(shù)量的持續(xù)適當(dāng)性，并考慮其性質(zhì)因素；

　�。ㄎ澹﹫�(zhí)行分析程序時(shí)確定的期望值；

　　（六）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序，以將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

　�。ㄆ撸┰u價(jià)證據(jù)，包括評價(jià)責(zé)任方口頭聲明和書面聲明的合理性。

　　第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境的程度，并考慮這種了解是否足以評估鑒證對象信息產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境的了解深度不如責(zé)任方。

　　第二節(jié) 評估鑒證對象的適當(dāng)性

　　第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估鑒證對象的適當(dāng)性。

　　適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　　（一）鑒證對象可以識(shí)別；

　�。ǘ�）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；

　　（三）注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　第十八條 只有當(dāng)對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明鑒證對象適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為鑒證對象不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三節(jié) 評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　�。ㄒ唬┫嚓P(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；

　�。ǘ�）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)；

　�。ㄈ�）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出基本一致的評價(jià)或計(jì)量；

　�。ㄋ模┲辛⑿裕褐辛⒌臉�(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏見的結(jié)論；

　　（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　第二十條 只有當(dāng)對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第二十一條 標(biāo)準(zhǔn)可以是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由權(quán)威機(jī)構(gòu)或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的（以下簡稱權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)），也可以是由非權(quán)威部門專門制定的。通常，只有當(dāng)與預(yù)期使用者的需求相關(guān)時(shí)，權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)才是適當(dāng)?shù)摹?br>
　　如果某鑒證對象存在權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，而特定的預(yù)期使用者出于特定目的使用其他標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)ｉT建立一套標(biāo)準(zhǔn)滿足其特殊需要，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中指明：

　�。ㄒ唬┦褂玫臉�(biāo)準(zhǔn)不是權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)；

　�。ǘ�）使用的標(biāo)準(zhǔn)僅供特定的預(yù)期使用者使用，且僅適用于特殊目的。

　　第二十二條 對某些鑒證對象，可能不存在權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，而需要專門制定標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專門制定的標(biāo)準(zhǔn)是否會(huì)導(dǎo)致鑒證報(bào)告對預(yù)期使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能使預(yù)期使用者或委托方確認(rèn)專門制定的標(biāo)準(zhǔn)符合預(yù)期使用者的目的。

　　如果未獲得對專門制定標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對評估既定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的影響，以及對鑒證報(bào)告中有關(guān)該標(biāo)準(zhǔn)的信息的影響。

　　第四節(jié) 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十三條 在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性和鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十四條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評價(jià)鑒證對象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

　　在考慮重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評價(jià)哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在特定業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度。

　　第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。

　　在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不同，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。但在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)至少足以使注冊會(huì)計(jì)師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊會(huì)計(jì)師以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有意義的保證水平，是指注冊會(huì)計(jì)師所獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

　　第二十六條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息或鑒證對象在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的影響。

　　第四章 利用專家的工作

　　第二十七條 當(dāng)利用專家的工作收集和評價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師與專家作為一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)具備與鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的足夠的專門知識(shí)和技能，以便確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　第二十八條 在收集和評價(jià)證據(jù)時(shí)，某些其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可能包括需要運(yùn)用專門知識(shí)和技能。在這些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第二十九條 參與其他鑒證業(yè)務(wù)的所有人員，包括專家，都應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)有的關(guān)注這一職業(yè)素質(zhì)。

　　在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，盡管并不要求專家在所有方面與注冊會(huì)計(jì)師同樣熟練，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定專家已充分了解其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以使專家能夠?qū)⒎峙涞墓ぷ髋c特定業(yè)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系。

　　第三十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用質(zhì)量控制程序，明確執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)人員的責(zé)任，包括專家的工作，以確保其遵守其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　第三十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分參與其他鑒證業(yè)務(wù)，了解專家的工作，以足以使注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)﹁b證對象信息所提出的結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。

　　在形成鑒證結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作的程度是否合理。

　　第三十二條 盡管并不期望注冊會(huì)計(jì)師具備與專家相同的專門知識(shí)和技能，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的知識(shí)和技能，以便能夠：

　�。ㄒ唬┙缍ǚ峙浣o專家工作的目標(biāo)，以及該工作如何與鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系；

　�。ǘ�）考慮專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性；

　�。ㄈ�）考慮專家工作結(jié)果的合理性。

　　第三十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，確定專家的工作是否符合其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。

　　在評估專家提供證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　�。ㄒ唬�專家的專業(yè)勝任能力，包括專家的經(jīng)驗(yàn)和客觀性；

　�。ǘ�）專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性；

　�。ㄈ�）專家工作結(jié)果的合理性和重要性。

　　第五章 獲取證據(jù)

　　第一節(jié) 獲取證據(jù)的基本要求

　　第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。

　　證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的衡量。

　　第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　第三十六條 在評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　在評價(jià)證據(jù)支持鑒證結(jié)論的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　第三十七條 其他鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但注冊�?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制。

　　如果發(fā)現(xiàn)文件記錄存在偽造或篡改跡象時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮責(zé)任方存在舞弊的可能性，必要時(shí)利用專家的工作。

　　第三十八條 在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　（一）了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；

　�。ǘ�）在了解的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ㄈ�）應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　（四）針對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性；

　�。ㄎ澹┰u價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第三十九條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于存在下列因素，完全消除鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　�。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ倪\(yùn)用；

　�。ǘ�）內(nèi)部控制的固有局限性；

　�。ㄈ�）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　　（四）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

　�。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對象具有特殊性。

　　第四十條 合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意的限制。

　　第四十一條 不論是合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會(huì)計(jì)師注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致其對鑒證對象信息是否需要重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一情況，以支持鑒證結(jié)論。

　　第二節(jié) 責(zé)任方聲明

　　第四十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取聲明。

　　責(zé)任方聲明包括書面聲明和口頭聲明。責(zé)任方對口頭聲明的書面確認(rèn)，可以降低注冊會(huì)計(jì)師和責(zé)任方之間產(chǎn)生誤解的可能性。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求責(zé)任方就其按既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量出具書面聲明，無論該聲明作為責(zé)任方的認(rèn)定能否為預(yù)期使用者獲取。

　　如果無法獲取書面聲明，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師工作范圍受到限制。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作范圍受到限制的程度，考慮出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的鑒證報(bào)告，并考慮是否需要對鑒證報(bào)告的使用作出限制。

　　第四十三條 在其他鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方可能主動(dòng)提供聲明或以回復(fù)注冊會(huì)計(jì)師詢問的方式提供聲明。當(dāng)責(zé)任方聲明與某一事項(xiàng)相關(guān)，且該事項(xiàng)對鑒證對象的評價(jià)或計(jì)量有重大影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　（一） 評價(jià)責(zé)任方聲明的合理性及其與其他證據(jù)（包括其他聲明）的一致性；

　�。ǘ�）考慮作出聲明的人員是否充分知曉所聲明的特定事項(xiàng)；

　�。ㄈ�）在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，獲取佐證性的證據(jù)；在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，考慮是否有必要尋求佐證性的證據(jù)。

　　第四十四條 責(zé)任方聲明不能替代注冊會(huì)計(jì)師合理預(yù)期能夠獲取的其他證據(jù)。如果某事項(xiàng)已經(jīng)或可能對評價(jià)或計(jì)量鑒證對象產(chǎn)生重大影響，且對該事項(xiàng)無法獲取在正常情況下能夠獲取的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，即使已從責(zé)任方獲取相關(guān)聲明，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)視為工作范圍受到限制。

　　第六章 考慮期后事項(xiàng)

　　第四十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮截至鑒證報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)對鑒證對象信息和鑒證報(bào)告的影響。

　　第四十六條 注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)的考慮程度，取決于這些事項(xiàng)對鑒證對象信息和鑒證結(jié)論適當(dāng)性的潛在影響。

　　在某些其他鑒證業(yè)務(wù)中，由于鑒證對象性質(zhì)特殊，注冊會(huì)計(jì)師無需考慮期后事項(xiàng)。

　　第七章 工作記錄

　　第四十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄在提供證據(jù)時(shí)的重大事項(xiàng)，這些證據(jù)包括：

　�。ㄒ唬┲С骤b證報(bào)告的證據(jù)；

　�。ǘ�）按照其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)的證據(jù)。

　　第四十八條 對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重要事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。

　　如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。

　　第四十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重要事項(xiàng)記錄于工作底稿。

　　在運(yùn)用職業(yè)判斷評估工作記錄的編制和保存程度時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮使未曾接觸該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師了解：

　�。ㄒ唬�實(shí)施的鑒證程序；

　　（二）作出重大決策的依據(jù)。

　　第八章 編制鑒證報(bào)告

　　第一節(jié) 編制鑒證報(bào)告的基本要求

　　第五十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持鑒證結(jié)論。

　　在形成鑒證結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的證據(jù)，包括能夠印證鑒證對象信息的證據(jù)和與之相矛盾的證據(jù)。

　　第五十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告形式提出鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰表述注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出的結(jié)論。

　　第五十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境選擇短式報(bào)告或長式報(bào)告，將信息有效地傳達(dá)給預(yù)期使用者。

　　短式報(bào)告通常包括第五十三條所述的鑒證報(bào)告基本內(nèi)容。長式報(bào)告除包括基本內(nèi)容外，還包括：

　�。ㄒ唬�對業(yè)務(wù)約定條款的詳細(xì)說明；

　�。ǘ�）使用的標(biāo)準(zhǔn)；

　�。ㄈ�）在業(yè)務(wù)特定方面發(fā)現(xiàn)的問題以及某些情況下提出的相關(guān)建議。

　　在長式報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)建議與鑒證結(jié)論清楚分開，并以適當(dāng)措辭指出問題和建議不會(huì)影響鑒證結(jié)論。

　　第二節(jié) 鑒證報(bào)告的內(nèi)容

　　第五十三條 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含下列基本內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　�。ㄈ�）對鑒證對象信息（適當(dāng)時(shí)也包括鑒證對象）的界定與描述；

　　（四）使用的標(biāo)準(zhǔn)；

　�。ㄎ澹┻m當(dāng)時(shí)，對根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的所有重大固有限制的說明；

　�。�六）必要時(shí)，對報(bào)告使用者和使用目的的限定；

　�。ㄆ撸┴�(zé)任方的界定，以及對責(zé)任方和注冊會(huì)計(jì)師各自責(zé)任的說明；

　�。ò耍┌凑掌渌�鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)的說明；

　�。ň牛┕ぷ鞲攀�；

　　（十）鑒證結(jié)論；

　�。ㄊ�一）報(bào)告日期；

　�。ㄊ�二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　�。ㄊ�三）注冊會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。

　　第五十四條 鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)清晰表述其他鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　第五十五條 鑒證報(bào)告的收件人是指鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交的對象，在可能的情況下包括所有預(yù)期使用者。

　　第五十六條 鑒證報(bào)告中對鑒證對象信息（適當(dāng)時(shí)也包括鑒證對象）的界定與描述的內(nèi)容包括但不限于：

　�。ㄒ唬┡c鑒證對象評價(jià)或計(jì)量相關(guān)的時(shí)點(diǎn)或期間；

　�。ǘ�）鑒證對象涉及的被鑒證單位或其組成部分的名稱；

　　（三）對鑒證對象或鑒證對象信息的特征及其影響的解釋，包括解釋這些特征如何影響對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性，以及如何影響所獲取證據(jù)的說服力。

　　如果在鑒證結(jié)論中提及責(zé)任方的認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告后附載該認(rèn)定，或在鑒證報(bào)告中復(fù)述該認(rèn)定，或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定。

　　第五十七條 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)指出評價(jià)或計(jì)量鑒證對象使用的標(biāo)準(zhǔn)，以使預(yù)期使用者能夠了解注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的依據(jù)。

　　注冊會(huì)計(jì)師可以將該標(biāo)準(zhǔn)直接包括在鑒證報(bào)告中。如果預(yù)期使用者能夠獲取的責(zé)任方認(rèn)定中已包括該標(biāo)準(zhǔn)，或容易從其他來源獲取該標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師也可以僅在鑒證報(bào)告中提及該標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境考慮是否披露：

　�。ㄒ唬�標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及標(biāo)準(zhǔn)是否為權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)；如果不是，應(yīng)當(dāng)說明采用該標(biāo)準(zhǔn)的理由；

　�。ǘ�）當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)有多種計(jì)量方法可供選擇時(shí)，選用的計(jì)量方法；

　　（三）使用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所作出的重要解釋；

　�。ㄋ模┎捎玫挠�(jì)量方法是否發(fā)生變更。

　　第五十九條 如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)或計(jì)量鑒證對象存在重大固有限制，且預(yù)期鑒證報(bào)告的使用者不能充分理解，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中明確提及該限制。

　　第六十條 如果用于評價(jià)和計(jì)量鑒證對象的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定使用者所獲取，或僅與特定目的相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中指明該鑒證報(bào)告的使用僅限于特定使用者或特定目的。

　　第六十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中界定責(zé)任方以及責(zé)任方和注冊會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

　　對于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)；對于基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。

　　注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對鑒證對象信息獨(dú)立地提出結(jié)論。

　　第六十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明，該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)是按照其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行的。如果存在針對該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則的要求決定是否在鑒證報(bào)告中特別提及該準(zhǔn)則。

　　第六十三條 為使預(yù)期使用者了解鑒證報(bào)告所表達(dá)的保證性質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照相關(guān)的審計(jì)和審閱準(zhǔn)則，在鑒證報(bào)告中概述已執(zhí)行的鑒證工作。

　　如果沒有相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對特定鑒證對象的證據(jù)收集程序作出規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在概述時(shí)更具體地說明已執(zhí)行的工作。

　　第六十四條 在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，為使預(yù)期使用者理解以消極方式表達(dá)的結(jié)論所傳遞的保證性質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師對已執(zhí)行工作的概述通常比在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中更加詳細(xì)。

　　在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，對已執(zhí)行工作的概述應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┲赋鲎C據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的局限，必要時(shí)，說明沒有執(zhí)行合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中通常實(shí)施的程序；

　　（二）說明由于證據(jù)收集程序比合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)更有限，因此，獲得的保證程度低于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度。

　　第六十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地說明鑒證結(jié)論。如果鑒證對象信息由多個(gè)方面組成，注冊會(huì)計(jì)師可就每個(gè)方面單獨(dú)提出結(jié)論。

　　盡管提出這些結(jié)論并非都需要執(zhí)行相同水平的證據(jù)收集程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定方面執(zhí)行的工作是合理保證還是有限保證，決定該方面結(jié)論適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式。

　　第六十六條 在適當(dāng)情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中告知預(yù)期使用者提出該結(jié)論的背景，比如注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論中可能包括下列措辭：“本結(jié)論是在受到鑒證報(bào)告中指出的固有限制的條件下形成的�！�

　　第六十七條 在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。”或“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任方對內(nèi)部控制有效的認(rèn)定在所有重大方面作出公允表達(dá)�！�

　　第六十八條 在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，XX系統(tǒng)并非在所有重大方面有效�！被� “基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任方對XX系統(tǒng)有效的認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。”

　　第六十九條 如果提出無保留結(jié)論之外的其他結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地說明提出該結(jié)論的理由。

　　第七十條 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期，以使預(yù)期使用者了解注冊會(huì)計(jì)師已考慮截至報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)對鑒證對象信息和報(bào)告的影響。

　　第七十一條 注冊會(huì)計(jì)師可以在鑒證報(bào)告中增加不會(huì)影響鑒證結(jié)論的其他信息或解釋。這些信息或解釋包括但不限于：

　�。ㄒ唬┳�冊會(huì)計(jì)師及其他參加具體業(yè)務(wù)的人員的資格和經(jīng)驗(yàn)；

　�。ǘ�）重要性水平；

　�。ㄈ�）在該業(yè)務(wù)的特定方面發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)建議。

　　鑒證報(bào)告中是否包含此類信息取決于對預(yù)期使用者需求的重要程度。增加的信息應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論清楚分開，并在措辭上不影響鑒證結(jié)論。

　　第三節(jié) 保留結(jié)論、否定結(jié)論和無法提出結(jié)論

　　第七十二條 如果存在下列事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)的影響重大或可能重大，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論：

　　（一）由于工作范圍受到業(yè)務(wù)環(huán)境、責(zé)任方或委托方的限制，注冊會(huì)計(jì)師不能獲取必要的證據(jù)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告；

　�。ǘ�）如果結(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；如果結(jié)論直接提及鑒證對象及標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；

　　（三）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)使用的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告；如果使用的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

　　第七十三條 如果某事項(xiàng)造成影響的重大性或廣泛性不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報(bào)告中使用下列措辭：“除……事項(xiàng)造成的影響外”。

　　第七十四條 如果責(zé)任方認(rèn)定已指出并適當(dāng)說明鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對責(zé)任方認(rèn)定提出無保留結(jié)論，并針對鑒證對象和使用的標(biāo)準(zhǔn)直接提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

　　如果業(yè)務(wù)約定條款特別要求針對責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論，并在鑒證報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)且責(zé)任方認(rèn)定已對此作出了適當(dāng)說明。

　　第九章 其他報(bào)告責(zé)任

　　第七十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括考慮與治理層就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到的與治理責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)溝通的適當(dāng)性。

　　如果委托方并非責(zé)任方，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)直接與責(zé)任方溝通，也不應(yīng)越過責(zé)任方直接與治理層溝通。

　　第七十六條 如果業(yè)務(wù)約定條款沒有特殊要求，注冊會(huì)計(jì)師不必設(shè)計(jì)專門的程序以識(shí)別與治理責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。

　　第十章 附 則

　　第七十七條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日實(shí)施。